Подсказка

Для эффективного поиска ответа на Ваш вопрос, выберите вопросительное слово, например "Как" и соответственно этому вопросительному слову составьте свой вопрос. Если Ваш вопрос не содержит вопросительного слова, то выберите в списке -//- и просто напишите свой вопрос.

Предприятие оплачивает мне обучение в аспирантуре по договору между вузом и предприятием. Между мной и предприятием также заключён договор. Правомерно ли предприятие вычитает 13% с суммы оплаченной предприятием вузу за моё обучение из моей зарплаты?

Спрашивает Кирилл   25 окт. 2010
Предприятие оплачивает мне обучение в аспирантуре по договору между вузом и предприятием. Между мной и предприятием также заключён договор, о том что я обязуюсь отработать 5 лет после окончания обучения, либо вернуть потраченные на меня средства. Но 13% с суммы оплаченной предприятием вузу за моё обучение взимается из моей заработной платы. На сколько это правомерно? и если я буду увольняться с предприятия мне необходимо будет вернуть всю сумму за моё обучение или за вычетом этих 13%?
Ответ
Уважаемый Кирилл! Поскольку бухгалтерский учет и налогообложение у нас остаются достаточно сложными, а подчас и запутанными предметами,постараюсь ответить максимально подробно. К сожалению,предыдущий консультант,по-видимому,не вполне вник в Ваш вопрос,хотелось бы пояснить следующее:

Ваше предприятие, возможно,удерживает 13% налога на доходы с суммы, оплаченной за Ваше обучение, так как считает эту сумму как доход,полученный Вами в натуральной форме .Согласно Налогового Кодекса РФ, доходом в натуральной форме считается "оплата (полностью или частично) за налогоплательщика (т.е.Вас) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".(Глава 23, ст.211 п2 пп.1). Т.е.Ваша организация считает,что обучение происходит в Ваших интересах,а не интересах работодателя.Кроме того, обычно бухгалтерия расценивает какие-то выплаты,произведенные в пользу своего сотрудника, как облагаемые налогом на доходы, в тех случаях,если эти расходы нельзя отнести на затраты предприятия,уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Для того,чтобы эти расходы уменьшали прибыль до налогообложения и чтобы с Вас не удерживали 13%,необходимо выполнение нескольких условий:

1.Важно четко определить, к какому виду относится обучение. И здесь нам поможет Закон РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон № 3266-1). Как следует из его норм, основными критериями разграничения являются: цель обучения, статус образовательной организации, наличие у нее лицензии, аккредитации, выдает ли она по окончании учебы документ об образовании.

Различные программы обучения работников можно свести к трем основным:

— обучение в форме консультаций и семинаров;

— профессиональная переподготовка и повышение квалификации;

— высшее (среднее специальное) образование за счет организации.

Эти виды обучения различаются по объему и уровню получаемых образовательных услуг. Кроме того, у организации возникают неодинаковые налоговые последствия.

Для Вас было бы правильнее отнести расходы к расходам на повышение квалификации.

Целью профессиональной подготовки (переподготовки) или повышения квалификации является ускоренное приобретение обучающимся навыков для выполнения определенной работы, грамотной эксплуатации нового производственного оборудования. В результате работник совершенствует и расширяет свои профессиональные знания, умения и навыки.

Отнести расходы на обучение к профессиональной переподготовке или повышению квалификации можно при наличии двух признаков. А именно:

— если у образовательной организации есть лицензия;

— если исходный образовательный уровень работника не изменяется, а по окончании обучения сотрудник получает итоговый документ (аттестат, удостоверение о повышении квалификации, свидетельство о присвоении более высокого разряда и т. п.).

Отсюда и далее подробно расписано,как учитываются эти расходы при расчете налога на прибыль и как сделать так,чтобы у Вас не удерживали 13%, а организация могла смело отнести оплату за обучение на затраты.

2.Правильно документально оформить отношения всех сторон (см. ниже). В налоговом учете затраты на профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Подобные расходы должны соответствовать обязательным требованиям, установленным статьей 252 Кодекса. То есть быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но для признания в налоговом учете расходов на обучение установлены дополнительные условия. О них говорится в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Во-первых, необходимо подтвердить статус образовательного учреждения. У российского учреждения должна быть государственная аккредитация или лицензия на образовательную деятельность.

Отметим, что в тексте Налогового кодекса не делается различия между этими документами. Тем не менее надо учитывать следующее. Право на образовательную деятельность возникает у образовательного учреждения только с момента получения соответствующей лицензии и от наличия аккредитации не зависит. На это указывает пункт 6 статьи 33 Закона № 3266-1. А государственная аккредитация дает образовательному учреждению только право выдавать своим выпускникам документ государственного образца об окончании обучения. Поэтому обязательным условием признания расходов на обучение в целях налогообложения является именно наличие лицензии на ведение образовательной деятельности.

Во-вторых, работники, которых направили на обучение, должны состоять в штате организации. Исключение составляет персонал ядерных установок. Он может быть не включен в штат эксплуатирующих организаций, отвечающих за повышение квалификации таких работников. Если работник выполняет работу по гражданско-правовому договору, то расходы на переподготовку или повышение квалификации не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В-третьих, программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалистов в деятельности организации. Иными словами, любой вид обучения способствует приобретению или качественному изменению специальных навыков, которые работники будут применять на конкретном производстве или в управлении данным предприятием.

В-четвертых, после окончания обучения работнику выдается итоговый документ.

Производственную необходимость расходов на обучение сотрудника фирма может подтвердить:

— планом или программой обучения работников на текущий год. В этих документах указываются цели, причины обучения, а также фамилии и должности работников, которые должны пройти обучение;

— приказом (распоряжением) руководителя о направлении работника на обучение;

— договором с образовательным учреждением, заключенным от имени предприятия. В нем отражаются такие сведения: программа обучения, форма (очная, заочная, очно-заочная), стоимость и срок обучения, характеристика итогового документа, выдаваемого по окончании обучения. К договору необходимо приложить ксерокопию лицензии учреждения на ведение образовательной деятельности;

— копией документа об окончании обучения (сертификата, свидетельства, удостоверения и т. п.).

Теперь о НДФЛ (налог на доходы физ.лиц). Если затраты на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров были произведены в интересах работодателя и по его инициативе и это подтверждается документами, то они не облагаются НДФЛ. Такой вывод позволяет сделать анализ статей 211, 217 и 238 НК РФ.

Доказательством заинтересованности работодателя являются следующие факты: обучение входит в программу подготовки (переподготовки) кадров организации, проводится по распоряжению руководителя и вызвано производственной необходимостью.

А в тех случаях, когда обучение проводится в другом городе, учитываются не только затраты на обучение, но и командировочные расходы: оплата за проезд, наем жилого помещения и суточные.

И последнее.Самое главное.Захочет ли Ваша компания спорить с налоговиками при проверке. Этот вопрос почти обязательно должен возникнуть в силу того,что существует письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2003 г. № 26-12/11653. И несмотря на то,что к одному из видов повышения квалификации (по сути своей)можно отнести обучение работника в аспирантуре, чаще всего бухгалтерия боится отнести расходы на обучение в аспирантуре к расходам,уменьшающим налогооблагаемую прибыль.Поскольку по официальному мнению налоговиков компания не имеет права учитывать такие расходы при налогообложении прибыли (письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2003 г. № 26-12/11653). Поэтому при проверке инспекторы могут снять подобные расходы, если они были учтены компанией.

В случае возникновения разногласий с проверяющими предприятие может сослаться на решения судей. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 декабря 2007 г. № Ф04-8408/2007(40770-А81-41) указал, что в соответствии со статьей 25 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» обучение в аспирантуре связано с повышением квалификации. Основными условиями для признания затрат на обучение являются наличие госаккредитации у учебного заведения, а также непосредственная связь тематики обучения с функциональными обязанностями работника (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если компания готова поспорить с инспекторами по этому вопросу (в том числе и в судебном порядке), то ей стоит предусмотреть выполнение требований статьи 196 ТК РФ.

А именно предприятию необходимо утвердить программу профессиональной подготовки кадров, в которую будет включен пункт о послевузовской подготовке работников по требуемым специальностям (возможно, с указанием тем диссертационных работ и т. п.). Необходимость обучения работников в аспирантуре стоит обосновать с точки зрения ее влияния на повышение эффективности работы организации и т. д.

Кроме того, с работником, обучающимся в аспирантуре, должен быть заключен соответствующий договор, определяющий права и обязанности работодателя и сотрудника-аспиранта, как того требует статья 197 ТК РФ.

Если Ваша компания пойдет на все эти меры,то только тогда у Вас не будут удерживать 13% налога на доходы.

Хотя я бы могла Вам посоветовать,если у Вас достаточно хорошие отношения с работодателем и если он приципиально не будет отстаивать вопрос с налоговиками и будет продолжать удерживать с Вас налог с суммы оплаты за учебу,договориться с ним,чтобы Вам,допустим,через материальную помощь,компенсировали удержанный налог.

По поводу возмещения расходов работодателю,если Вы решите уйти с работы,не отработав оговоренный срок,хотелось бы добавить следующее: когда Вы решите уйти,не отработав оговоренные 5 лет, Вам должны в бухгалтерии сминусовать доход,полученный в натуральной форме на сумму оплаты учебы (текущим месяцем),после этого автоматически произойдет пересчет налога на доходы физ.лиц (в текущем периоде) тоже в сторону уменьшения (т.е. компания как бы возвращает Вам налог), а затем сумма оплаты за учебу должна быть уже удержана в полном объеме с суммы Вашей зарплаты нетто,т.е. уже после уплаты налога на доходы. При этом надо знать,что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику после удержания 13%-го налога на доходы(ст. 138 Трудового кодекса РФ).При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы.Но это,я думаю,не Ваш случай, так что у Вас должно быть удержано в каждую з/п не более 20% от ее суммы.Т.е.если Ваша зп,например,после удержания налога на доходы составит 10000 руб, с Вас в каждую зп не имеют права удерживать более 2000 руб.

Что же касается принципиального вопроса - возвращать или не возвращать - смотрите ссылку, возможно,некоторые моменты покажутся Вам интересными или полезными:

http://www.kadrovik.ru/modules.php?op=mo...

Источник информации:
1.Налоговый Кодекс РФ
2.http://www.r59.nalog.ru/document.php?id=...
3.http://www.audit-it.ru/articles/account/...
Источник: НК РФ,http://www.r59.nalog.ru/document.php?id=109229&topic=a4_2005_59,http://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a61/165112.html
25 окт. 2010 17:33

Другие ответы
1
По всей видимости, Вы имеете в виду 13%, удерживаемых из Вашей заработной платы предприятием - Вашим работодателем. Но в этом случае речь идет о налоге на доходы физических лиц, который удерживается работодателем в соответствии с Налоговым кодексом РФ со ... Еще
25 окт. 2010 15:24
2
Я так понял, что предприятие платит за Ваше обучение, а со всех выплат взимается подоходний налог. Вот они и вычитают подоходний налог с Вашей зарплаты (с кого им еще снимать?). И это правильно. Если Вам придется выплачивать деньги предприятию, то точно ... Еще
25 окт. 2010 22:18